实用！业务招待费税前扣除要点梳理，一文全知道
企业在进行生产和经营活动中所支出的正当应酬开销，可按《企业所得税法》规定的标准，在业务招待费用的税前扣除额度内进行抵扣。那么税法上企业业务招待费，在执行业务招待费用税前扣除时，有哪些具体的事项需要特别注意呢？下面我们就来共同探讨这个问题。
一、政策规定
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条之规定税法上企业业务招待费，企业因生产经营活动而产生的业务招待费用税法上企业业务招待费，其支出可按实际发生额的百分之六十予以扣除；然而，该扣除额的上限不应超过企业当年销售或营业收入的千分之五。
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二、案例演示
某国内企业2020年度的销售总额达到了1000万元，其业务招待费用实际支出为6万元，那么在计算应纳税所得额时，可以扣除的金额是多少呢？假设业务招待费用实际支出降至4万元，那么在计算应纳税所得额时，又可以扣除多少呢？再假设业务招待费用实际支出增至10万元，那么在计算应纳税所得额时，又可以扣除多少呢？
01
实际发生额不超过当年
销售(营业)收入的5‰
销售额达到1000万元，实际支出的业务接待费用为4万元，依照此费用的60%进行减除，税前可扣除的金额计算为4万元乘以60%，即2.4万元。
02
实际发生额超过当年
销售(营业)收入的5‰
1.实际发生额的60%小于当年销售(营业)收入的5‰
该企业当年的销售收入达到了1000万元，而业务招待费的实际支出是6万元，这一数额超出了当年销售收入的万分之五，即5万元。然而，根据实际发生额的60%来计算，企业实际可以在税前扣除的金额为3.6万元，并未超出规定的限额，所以该企业当年可以在税前扣除3.6万元。
2.实际发生额的60%大于当年销售(营业)收入的5‰
该企业本年度的销售收入达到了1000万元，而业务招待的实际支出为10万元。依照实际支出额的60%来计算，理论上可以税前扣除的金额是6万元。然而，根据规定，税前扣除的上限不能超过当年销售收入的千分之五，即1000万元的千分之五为5万元。所以实用！业务招待费税前扣除要点梳理，一文全知道，在这种情况下，该企业本年度在税前能够扣除的金额上限为5万元，超出此数额的部分则不能在税前扣除。
三、注意要点
01
未实际发生的业务招待费
不得税前扣除。
A公司在2020年度依据销售收入0.5%的比例提取了500万元作为业务招待费，然而，其实际发生的业务招待费用仅为450万元，因此，剩余的50万元未实际发生部分不能在税前进行扣除。这50万元需全部进行调整，不计入限额扣除范围。
02
注意业务招待费
税前扣除的基数。
依据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）的相关规定，企业在确定业务招待费、广告费以及业务宣传费等费用的扣除额度时，必须将销售（营业）收入总额纳入计算范围实用！业务招待费税前扣除要点梳理，一文全知道，这其中包括《实施条例》第二十五条所提及的视同销售（营业）收入额。因此，在计算业务招待费的税前扣除时，所需考虑的基数涵盖了主营业务所得、其他业务所得以及那些相当于销售收入的收入项目。
此外，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）中明确指出，对于从事股权投资业务的企业，无论是集团公司总部还是创业投资企业，它们从被投资企业分得的股息、红利以及股权转让所得，均能按照既定比例进行业务招待费扣除额度的计算。
03
筹办期间的特殊规定。
《国家税务总局发布的2012年第15号公告中，第五条明确指出：企业在设立（筹备）阶段，因筹备活动而产生的业务接待费用，可以将其实际发生金额的60%纳入企业的筹备成本，并且依照相关法规，在计算应纳税所得额时予以税前扣除。
在这种条件下，企业在进行税前扣除业务招待费用时，不受“最高额度不能超过当年销售（营业）收入的千分之五”这一规定的约束。
四、申报表单
在企业所得税年度汇缴申报阶段，需依据税法规定对业务招待费税前扣除限额进行计算，并考虑税会差异对应纳税所得额的调整；而在季度预缴申报时，则无需进行纳税调整。具体操作中，需关注《期间费用明细表》第4行的“业务招待费”以及《纳税调整项目明细表》第15行的“业务招待费支出”。
本期制作团队
监制 | 国家税务总局珠海市税务局办公室
图文编发| 珠税融媒
